IMPORTANCIA DE LA DETECCIÓN DEL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS PARA LOS ACCIONISTAS O INVERSIONISTAS DE LAS EMPRESAS

Índice general Pág. 1 ESTADO DE SITUACIÓN 1 1.1 Planteamiento Del Problema 1 1.1.1 Identificación del problema 2 1.1.2 Formulación del problema 4 1.2 Objetivos 5 1.2.1 Objetivo General 5 1.2.2 Objetivos Específicos 5 1.3 Justificación 5 1.4 Alcance 6 2 METODOLOGÍA 6 3 MARCO TEÓRICO 7 3.1 Referencia Teórica Conceptual 7 3.1.1 Identificación de los estados financieros sujetos a fraude 7 3.1.2 Como se puede detectar el fraude en los estados financieros 10 3.1.3 Como prevenir el fraude en los estados financieros, en la empresa 13 4 MARCO PRÁCTICO 15 4.1 Presentación de las propuestas 16 5 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 31 5.1 Conclusiones 31 5.2 Recomendaciones 31 Índice de tablas Pág. Tabla 1. Localización geográfica de organizaciones victimas de fraude 3 Tabla 2. Tipos de fraude y sus evoluciones. 4 Tabla 3 Documentos que se debe presentar. 8 Tabla 4. Detección inicial de los fraudes 10 Tabla 5. Factores para requerir un auditor forense 11 Tabla 6. Perfil del defraudador 14 Tabla 7. Evaluación de la organización: 21 Tabla 8. Control general de las tecnologías de información 22 Tabla 9. Naturaleza de las pruebas de control 23 Tabla 10. Aspecto a realizar. 27 Tabla 11. Evaluación del control interno 27 Índice de Ilustraciones Pág. Ilustración 1. Identificación de control clave 28 Resumen El concepto de fraude es amplio pero básicamente es una incorreción, irregularidades, desviación intencionada y está dado a un acto intencional perpetrado por la Gerencia, o personal de una empresa, con fines ilícitos para buscar una ventaja personal o para un grupo determinado. Otra de las condiciones importantes es que tiene un impacto considerable en los estados financieros básicos que son: balance general, estado de ganancias y pérdidas, estados de evolución del patrimonio, estado de flujos de efectivo, notas a los estados financieros. El profesional legalmente habilitado para hacer estados financieros en su conjunto debe regirse al cumplimiento del código de ética (CAUB). Para detectar el fraude en una auditoría de estados financieros, el auditor debe estar plenamente capacitado para detectarlo y debe tener siempre presente la desconfianza ante cualquier hecho que llame la atención en su trabajo de campo. El fraude puede ser cometido en forma intencional por los funcionarios de una compañía, incluso por propietarios, accionistas o Gerentes, para presentar una imagen financiera que no corresponde a la realidad de la empresa, esto con el objetivo de conseguir inversionistas, vender acciones, contratar préstamos, créditos a sus empresas, incluso para evadir impuestos. Cabe recalcar también que la elaboración de los estados financieros en su conjunto son responsabilidades de la gerencia de la empresa, pero el auditor se convierte en un profesional que da fe por la buena marcha, y valida la razonabilidad de la información financiera, a los usuarios internos o externos, de ahí la importancia de la detección oportuna del fraude atreves de las técnicas y procedimientos de auditoria. Palabra clave: Fraude, incorreción, irregularidades, desviación intencionada. Abstract The concept of fraud is broad but basically it is incorrectness, irregularities, intentional deviation and is given to an intentional act perpetrated by the Management, or personnel of a company, with illicit purposes to seek a personal advantage or for a certain group. Another important condition is that it has a considerable impact on the basic financial statements, which are: balance sheet, profit and loss statement, states of evolution of the patrimony, statement of cash flows, notes to the financial statements. The professional legally empowered to prepare financial statements as a whole must comply with the code of ethics (CAUB). To detect fraud in an audit of financial statements, the auditor must be fully trained to detect it and must always bear in mind the distrust of any fact that draws attention in his field work. Fraud can be intentionally committed by company officials, including owners, shareholders or managers, to present a financial image that does not correspond to the reality of the company, this with the aim of getting investors, selling shares, hiring loans, credits to your companies, even to evade taxes. It should also be emphasized that the preparation of the financial statements as a whole are the responsibilities of the management of the company, but the auditor becomes a professional who attests to the good progress, and validates the reasonableness of the financial information, to the users. internal or external, hence the importance of timely fraud detection through auditing techniques and procedures. Key word: Fraud, incorrectness, irregularities, intentional deviation. 1 ESTADO DE SITUACIÓN 1.1 Planteamiento Del Problema A medida que pasa el tiempo las personas han resuelto que lo más importante en la sociedad es los bienes materiales que puedas poseer, incluso si no tienen posición social o una buena economía, tratan de aparentar la misma, olvidándose de la ética y los valores que tenían mucho más peso en otras épocas, el hombre ha inventado diversas maneras ilícitas de hacer dinero todo por demostrar su posición social sin importar si es un trabajador, un socio o un inversionista, asimismo no importa el nivel que tenga en la compañía o empresa si es gerente, ejecutivo o un trabajador de la parte administrativa o de producción, ya que es un personal que conoce el entorno y manejo de la compañía o empresa. Aún más delicado son las firmas de Auditoria que sin merecer el trabajo para lo que fueron formados, no les interesa mostrar la importancia de la detección del fraude en los estados financieros. Es por ello que conocer la importancia de la detección del fraude en los estados financieros va más allá de querer ser una buena firma auditora, mostrar y detectar el fraude es evitar que las empresas y la compañías se aprovechen de las personas que apuestan por esa inversión, que creen y se vuelven socios, es evitar quitarle la fuente laboral a ese trabajador que no realiza daño a la empresa por el contrario aporta y pone esfuerzo por su trabajo y en conclusión evita un daño a la sociedad en general. Sin embargo nos centraremos en los Estados Financieros que muestren sirven de información financiera a los socios, accionistas e inversionistas. A nivel mundial los casos de fraudes financieros pudieron ser detectados a tiempo otros fueron detectados pero no se hizo nada al respecto por evitar el desastre que sucedió, y este tipo de fraude perjudico a los accionistas e inversionistas, nombraremos dos casos a continuación: Enron: La firma Auditora Arthur Andersen no dio a conocer la detección de fraude y Wordl com: La firma Auditora Arthur Andersen no dio a conocer la detección de fraude. Estos ejemplos solo serían dos casos de la larga lista de fraudes financieros que se suscitaron a lo largo de los últimos años, hablar de la importancia de la detección del fraude es relevante en el ámbito privado y público a nivel mundial y en nuestro país Bolivia no está exento de esta problemática, existiendo varios casos de corrupción en que los usuarios resultaron perjudicados como por ejemplo: Desfalco millonario de parí al banco unión, el mismo que tenía la potestad de modificar los montos de ingreso y egreso de dinero, además de contar con acceso a las bóvedas de la entidad, ocasionando daño al accionista mayoritario que en este caso sería el estado boliviano. 1.1.1 Identificación del problema Como indicamos en el planteamiento del problema, el Fraude es a nivel mundial para lo cual debemos entender que es Fraude: Fraude es aquel en el cual una persona, una institución o una entidad proceden de manera ilegal o incorrecta según los parámetros establecidos con el objetivo de obtener algún beneficio económico o político, hay distintos tipos de fraude que son clasificados de acuerdo al ámbito o al procedimiento que toman, pero en general todos los fraudes se caracterizan por incurrir en mentiras, uso inapropiado de fondos, alteración de datos, traición, corrupción, (Bembibre, 2013). En base a la normativa a la cual se rigen los Contadores Públicos Autorizados CPA a nivel internacional para realizar Auditorías, las Normas Internacionales de Auditoria NIA, respecto al fraude establece en su apartado 240 lo siguiente: El fraude se refiere a un acto intencional por parte de una o más personas de la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, implicando el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. A nivel mundial existen reportes estadísticos sobre fraudes tal como se expone a continuación en el siguiente cuadro: Tabla 1. Localización geográfica de organizaciones victimas de fraude REGIÓN NUMERO DE CASOS PORCENTAJES DE CASOS PERDIDA MEDIANA EN DÓLARES Estados Unidos 1038 48.8% 120,000 Sub-Africana 285 13.4% 143,000 Asia Pacifico 221 10.4% 245,000 América Latina y el Caribe 112 5.3% 174,000 Europa Occidental 110 5.2% 263,000 Europa Oriental y Asia Occidental/central 98 4.6% 200,000 Sur de Asia 98 4.6% 100,000 Canadá 86 4.0% 154,000 Medio oriente y norte de áfrica 79 3.7% 275,000 Fuente: Uzquiano, 2019 Como se puede observar el problema de Fraude se encuentra en todos los continentes del mundo como un problema latente y actual. Es por ello que se ha determinado que existen tres tipos de fraude como ser, apropiación indebida de activos, corrupción y fraudes en estados financieros. Apropiación indebida de activos: “Implica la sustracción de los activos de una entidad en cantidades relativamente pequeñas e inmateriales, realizada habitualmente por los empleados”, (Normas Internacional de Auditoria, 2016 p.15). Corrupción: Es el mal uso o el abuso del poder para beneficio personal y privado, en algunos países este concepto solo se utiliza en el ámbito de las entidades, sin embargo en otros se habla de corrupción para el ámbito privado. Fraude en Estados Financieros: Este tipo de fraude al igual que los dos anteriores se realiza con el fin de obtener una ventaja injusta o ilegal mediante la utilización del engaño. A continuación podemos citar los 3 tipos de fraudes y verificar su evolución en los años 2012, 2014 y 2016: Tabla 2. Tipos de fraude y sus evoluciones. Apropiación indebida de activos En la gestión 2016 83,5% En la gestión 2014 85,4% En la gestión 2012 86,% Corrupción En la gestión 2016 35,4% En la gestión 2014 36,8% En la gestión 2012 33,4% Fraude en Estados Financieros En la gestión 2016 9,9% En la gestión 2014 9,0% En la gestión 2012 7,6% Fuente: Uzquiano, 2019 Como se puede observar el tipo de Fraude que está en crecimiento es el realizado en los Estados Financieros, y este tipo de fraude es el que se pretende investigar a través del presente trabajo. 1.1.2 Formulación del problema En relación a todo lo antecedido, con las estadísticas desarrolladas a nivel mundial y continental, además de los ejemplos demostrados suscitado a nivel nacional, y más aun con conocimiento del tipo de fraude con más crecimiento es en los Estados Financieros, entonces diremos: ¿Qué importancia tiene la detección del fraude de estados financieros, para los accionistas o inversionistas? 1.2 OBJETIVOS 1.2.1 Objetivo General Analizar la importancia de la detección del fraude de estados financieros para los accionistas o inversionistas de las empresas. 1.2.2 Objetivos Específicos -Identificar los estados financieros en la empresa sujetos a fraude. -Determinar cómo se puede detectar el fraude en los estados financieros. -Prevenir el fraude en los estados financieros, en la empresa. -Proponer una auditoria preventiva, por la importancia de la detección del fraude en los estados financiero. 1.3 Justificación Las empresas y entidades realizan el manejo de sus operaciones a través de la Contabilidad que es un sistema de control y registro de los gastos e ingresos y demás operaciones económicas que realiza, esta contabilidad muestra el estado de situación financiera a un determinado periodo y lo expone a través de los Estados financieros para la toma de decisiones dentro de la empresa. Los Estados Financieros están conformados por, balance general, estado de resultado, estado de evolución de patrimonio, estado de flujo de efectivo, notas de los estados financieros Asimismo el personal que se encarga del manejo de esta información son profesionales del área económica, administrativa y financiera, con alto conocimiento del manejo de la empresa. Es por ello que esta área de la empresa es propensa a que se realicen fraudes en el manejo de dicha información, y este puede ser utilizado para diferentes usuarios por ejemplo: -Estados Financieros adulterados o fraudulentos para poder obtener créditos bancarios. -Estados Financieros adulterados o fraudulentos para pago de impuestos. -Estados Financieros adulterados o fraudulentos para los socios o inversionista de las empresas. Como se puede ver el fraude en los estados financieros tiene mucha probabilidad de realizarse, nos centraremos en los Estados Financieros adulterado o fraudulentos para los socios o accionistas e inversionistas de las empresas. Cuando el personal presenta este tipo de información es porque quiere evitar que los que tienen dinero invertido en dichas empresas no tengan la información de lo que en realidad ha pasado con sus inversiones. Es por ello que es muy importante detectar el fraude de los Estados Financieros. 1.4 Alcance La importancia de la detección de fraude es el objeto de nuestro estudio, ¿dónde se realizará esa detección? será en la información financiera de las empresas, ¿dónde se muestra esa información? en los Estados Financieros, entonces diremos que nuestro alcance es estudiar los Estados Financieros y la importancia de la detección del Fraude que proporciona información a los inversionistas, accionistas o socios a un periodo determinado. 2 Metodología La presente investigación utilizara el enfoque cualitativo que está definido como “La investigación es un conjunto de procesos sistemáticos, críticos y empíricos que se aplican al estudio de un fenómeno o problema”, (Hernández, 2013, p.4). Utilizará el enfoque cualitativo, que “Utiliza la recolección y análisis de los datos para afinar las preguntas de investigación o revelar nuevas interrogantes en el proceso de interpretación”, (Hernández, 2013, p.7). Se optará por el método Análisis documental se recolectaran datos de fuentes secundarias, libros, revistas, y periódicos, se utilizan como fuentes para recolectar datos sobre las variables de interés, en la cual el procedimiento de recopilación de información será empleado para el tema específico de la importancia de la detección del fraude en los Estados Financieros, para luego proceder a la interpretación, enfocándose en el beneficio de detectar una información fraudulenta e evitar que los accionistas o inversionistas pierdan sus inversiones. Igualmente se seleccionó como instrumento de recolección de información al análisis de documento de libros y al internet, ya que se ha convertido en un medio principal para recabar información en la cual se obtenido información mediante páginas confíales de sitio web. 3 Marco Teórico 3.1 Referencia Teórica Conceptual 3.1.1 Identificación de los estados financieros sujetos a fraude Como ya mencionamos los estados financieros son la información financiera de un ente por un periodo terminado, también hemos señalado que dicha información sirve para la toma de decisiones de sus usuarios y también hemos mencionado que pueden ser sujetos de fraude que se refiere a un acto intencional por parte de una o más personas de la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, implicando el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal, es decir que la información no es la verdadera por lo que diremos que es falsificada. Define falsedad material “El que forjare en todo o en parte un documento público falso o alterare uno verdadero, de modo que pueda resultar perjuicio, incurrirá en privación de libertad de uno a seis años” (Código Penal de Bolivia 1972, p.38). Entonces cuales son los documentos que estarían sujetos a falsedad, son los que conforman los estados financieros, nos enmarcaremos en las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, que es la norma internacional que se utiliza para las actividades contables. Objetivo de la NIIF el objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito. Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivos de una entidad, la presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el marco conceptual de las NIIF. La aplicación de las NIIF con información a revelar adicional cuando sea necesario, se supone que da lugar a estados financieros que permiten conseguir una presentación razonable. En cuanto a la importancia de la información que representan, pueden ser: Tabla 3. Documentos que se debe presentar. Principales o básicos Secundarios Balance General o estado de situación financiera Notas los estados financieros Estado de Resultados Estado de flujo de efectivos Estado de cambios en el patrimonio neto Fuente: Elaboración propia. Estado detallado de cuentas Define Balance General “Es un estado financiero básico, que muestra la situación financiera de una empresa a una determinada fecha”, (Funes, 2014, p. I 8). También podemos señalar que el estado de situación financiera es un corte en el tiempo de las operaciones de una empresa, que muestra la naturaleza y cuantificación de los recursos económicos, las deudas a su valor presente y la participación del propietario o socios sobre dichos recursos. (Funes, 2014). Conforme al Marco Conceptual de las NIIF, los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Estado de Resultado se considera como principal porque muestras las cuentas nominales o diferenciales y es dinámico porque representa los resultaos obtenidos en un determinado periodo. Define estado de resultados “es un estado que muestra el resultado económico de operaciones de una empresa por un periodo determinado, reflejando los ingresos, gastos y la utilidad o pérdida neta del periodo”, (Funes, 2014, p. I 8). Estado de flujo de efectivo proporciona información acerca de los cambios en la posición financiera de una entidad es útil para evaluar las actividades de financiación, inversión y operación, en el periodo que cubre la información financiera, esta información es útil por suministrar al usuario la base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, así como las necesidades de la entidad para utilizar tales flujos de efectivo, al construir el estado de cambios en la posición financiera, el significado del término fondos de maniobra, activos líquidos o efectivos. En síntesis el estado de flujos de efectivo informara acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación. Estado de cambios en el patrimonio neto “Es un estado que refleja las variaciones ocurridas en las distintas partidas patrimoniales, durante un periodo determinado”. (Funes, 2014, p. I 10). 3.1.2 Como se puede detectar el fraude en los estados financieros Para poder detectar el Fraude tenemos que conocer cuáles han sido los factores de detección de fraude más conocidos entre los cuales se encuentran: Tabla 4. Detección inicial de los fraudes Llamada anónima 44.3% Revisión de la gerencia 14.3% Auditoria Externa 12.9% Auditoria Interna 10.0% Reconciliación de cuentas 8.6% Análisis de documentos 4.3% Monitoreo 4.3% Confesión 1.4% Notificación de autoridades 0.0% Fuente: Uzquiano, 2019 Como podemos observar el factor más común para hacer conocer un fraude es la llamada anónima que dicho en otra manera será una denuncia verbal, siguiendo con una diferencia de un 30% con relación a la primera por revisión de gerencia esto debido a que a veces la misma gerencia se encuentra en la mayoría de los casos inmersa en el fraude, y siguiendo se encuentran las Auditoria externa e interna, que es el factor que recomendaremos a los socios u accionistas o inversionistas para detectar si existe fraude en los estados financieros. ¿Entonces porque no se detectan los fraudes? El primer motivo seria la capacidad de detección: la misma que consta de la baja formación técnica y la otra es que exista favorabilidad del entorno, es decir que los que realizan fraudes gocen de los privilegios de ser gente conocida o de mucha influencia. Por otro lado se encuentra la independencia profesional, que los profesionales además de no tener una buena formación no desempeñen su trabajo con Objetividad y ética. La formación del profesional que realiza una auditoria forense debe ser de la siguiente manera: Básicamente la formación debe ser, conocimiento en procesos de auditoría forense, conocimiento de metodología o técnicas utilizadas para detectar fraudes. Conocer el entorno jurídico, es decir la regulación global o internacional u normativa local, debe tener experiencia y formación en este ámbito, debe saber diferenciar entre error y fraude, debe tener ética independencia y ser objetivo. Ya hemos mencionado que es el fraude a través de las Normas Internacionales de Auditoria NIA, que son las normas que utilizan los auditores a nivel internacional, asimismo diremos como apareció, para que sirva y cuál es el objetivo de una auditoria forense. La a auditoría forense se sitúa en los años 1970 y 1980 en los Estados Unidos, cuando surgió como una herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego vino el auge de la auditoria forense privada y es a partir de 1990 cuando se dio el gran salto a la globalización de la disciplina (Barreto, 2009). La auditoría forense es aquella en la cual se aplican destrezas de auditoría en situaciones que comprenden posibles consecuencias básicamente legales, tiene como objetivo obtener toda la evidencia necesaria que permita lograr una determinación judicial, administrativa, personal y otros. Objetivo de la auditoria forense obtener la evidencia necesaria que permita lograr una determinación judicial, administrativa, personal y otros. Entonces cuando necesitamos una auditoria forense, cuando suceden los siguientes factores: Tabla 5. Factores para requerir un auditor forense Un fraude interno Un fraude externo Estados financieros Administrativos Tributarios Legitimación de Capitales Procesos de fusiones Liquidación de sociedades Disputas entre socios Disputas interpersonales Fuente: Uzquiano, 2019 Como podemos ver la Auditoria Forense se encarga de detectar el Fraude en los estados financieros, y está a la vez se divide en: Auditoria preventiva, esta clase de auditoria como su nombre indica es la que previene la realización del fraude a través de las unidades de auditorías interna, de los agente de cumplimiento y por ultimo también con el control interno. La auditoría Interna es un sistema de control interno de la empresa y consiste en el conjunto de medidas, políticas y procedimientos establecidos en una organización concreta para proteger su activo, minimizar riesgos, incrementar la eficacia de los procesos operativos y optimizar y rentabilizar, en definitiva, el negocio, (Nuñe, 2017). Agente de cumplimiento: En nuestro país un agente de cumplimiento podría ser la Contraloría General del Estado, sin embargo no podemos dejar de mencionar que esta entidad no realiza Auditoria forense en nuestro país. Control Interno: El control interno es la metodología que tiene una empresa para asegurar que están cuidando sus intereses, ya que a través del coadyuva a controlar y mejorar el trabajo, ayuda a prevenir e identificar errores y todos y cada uno del personal que conforma la empresa debe coadyuvar a que exista un buen control interno en la entidad, es decir que desde el portero hasta el gerente tienen la obligación de contribuir al control interno dentro de la entidad. Auditoria detectiva: la desarrollan las firmas de auditoría externas, también se realiza a raíz de una investigación criminal o a través de una denuncia como hemos en los factores que detectan un fraude. Entonces diremos que la auditoria detectiva es cuando el fraude ya está realizado, y nuestro trabajo pretende contribuir a la importancia en la detección del fraude en los estados financieros, para los accionistas o inversionistas. 3.1.3 Como prevenir el fraude en los estados financieros, en la empresa Para prevenir el fraude en los estados financieros debemos conocer cuáles son los motivos que inciden en él o el origen, es por ellos que de acuerdo al concepto de fraude en las NIAS veremos en su apartado 240 los factores son los siguientes: Incentivo o presión: por posibilidades de beneficio propio o presión externa a la realización del fraude, despidos de personal anunciados o anticipados, cambios recientes o anticipados en los paquetes salariales o de beneficios, ascensos, salarios y recompensas que no llenan las expectativas, de una forma más desarrollada: Cargas financiera, alto nivel de deudas, crédito financiero pobre, quiebra económica, extravagante (estilo de vida), relaciones familiares disfuncionales, adicciones, codicia, metas laborales desmedidas, compensación basadas en logro, inestabilidad laboral, malas relaciones laborales. Racionalización o actitud: factor subjetivo, responsabilidad, ética del empleado, desestimar la necesidad de monitorear o reducir los riesgos relacionados con la malversación de activos, desestimar los controles internos relacionados con la malversación de activos, bien sea evadiendo los controles existentes o no tomando acciones apropiadas para remediar las deficiencias identificadas en los procesos de control interno, comportamiento que indiquen disgusto o insatisfacción con la entidad o con el trato que se le da a los empleados, cambios en el comportamiento o estilo de vida que pueden ser indicios de la malversación de activos, tolerancia hacia los robos menores dicho de otra manera: Incoherencia salarial, recarga laboral, concentración de actividades, exceso de confianza, resentimiento laboral, no segregación de funciones, me lo merezco, nadie se va a enterar, lo voy a devolver, carrera profesional interrumpida. Oportunidad: por falta de controles en el proceso o concentración indebida de funciones, grandes cantidades de efectivo en caja o procesados, artículos de inventario que son pequeños, de gran valor o que tienen alta demanda, activos fácilmente convertibles, como bonos al portador, diamantes o chips de computadoras, activos fijos que son pequeños, negociables o cuya propiedad no es fácilmente identificable más detalladamente: inexistencia de controles que prevengan o detecten comportamiento fraudulento, inexistencia de evaluación de desempeño, poco entrenamiento, poca supervisión, sin castigo a malos comportamientos, no hay gobierno corporativo, acceso a la información, ignorancia, inexistencia de auditoria o pobre. Es decir que para poder prevenir el fraude en los Estados Financieros se debe tomar en cuenta el origen del mismo, además de tener conocimiento del defraudador como: Tabla 6. Perfil del defraudador Característica de la persona Mayor riesgo Menor riesgo Educación Posgrado Básica Edad 45 25 Sexo Masculino Femenino Cargo gerencial o ejecutivo Si No Antigüedad en la organización Absoluta Moderada Personal de confianza Absoluta Moderada Tiene experiencia como auditor o funciones contables 5 años No tiene Dispone o maneja mucho efectivo Si No Tiene acceso a registros contables Si No Tiene forma autorizada Si No Tiene mucha autonomía Si No Fuente: Uzquiano, 2019 Tomando en cuenta todos estos factores podemos prevenir el fraude dentro de la empresa. Por otro lado para prevenir el fraude debemos cumplir con las normas establecidas nacional e internacionalmente tanto para la elaboración y presentación de la información financiera o estados financieros es decir las NIIF y para la evaluación de dicha información debemos elaborar en base a las NIAS y marco legal de cada país. Asimismo la firma o el profesional deben cumplir con lo señalado anteriormente, debe tener buena formación, debe ser ético objetivo e independiente para realizar su trabajo. 4 MARCO PRÁCTICO Para entender lo que realiza el defraudador y las firmas de auditoría que no dan a conocer el fraude, desarrollaremos un ejemplo concreto del fraude realizado respecto de la Enron: Era una empresa energética con sede en Houston Texas que empleaba a más de 21 mil personas hacia mediados de 2001 Kenneth Lay presidente de Enron, dirigió a la compañía casi desde su creación hasta poco tiempo antes de su estrepitosa caída. La empresa originalmente se dedicaba a la administración de gasoductos dentro de los Estados Unidos, aunque luego expandió sus operaciones como intermediario de los contratos de futuros y derivados del gas natural y al desarrollo, construcción y operación de gasoductos y plantas de energía, por todo el mundo, convirtiéndose rápidamente en una empresa de renombre internacional. Con esta introducción nos centraremos en su información financiera, la Enron utilizaba la contabilidad creativa inventada por Jeff Skilling y añadido a ese invento el Sr. Andrew Fastow desarrollo las empresas mágicas, como funcionaba este mecanismo para ocultar su verdadero estado económico financiero en principio, las ganancias fraudulentas generadas por la manipulación de precios que conseguían por la vía del Valor Futuro Hipotético (VFH), invento adherido de la contabilidad creativa, apelando a la manipulación de los precios en prácticas delictivas demostrando que los precios de mercado también pueden estar cargados a la subjetividad, en este último, diremos que el concepto de subjetivo es hacer juicios de valor dejándose llevar por los sentimiento, es decir se inventaban los importes, porque en realidad no existían los importes, diremos también si la contabilidad creativa es legal o ilegal?, es ilegal ya que la información financiera como hemos expuesto es una situación real de la empresa a un determinado periodo y no un invento de lo que queremos que posea la empresa. Asimismo la firma de auditoria Arthur Andersen realizo la auditoria a sus estados financieros durante 16 años avalando la información financiera que presentaban. Además cabe mencionar que esta firma de renombre avalo a más de una empresa en el fraude cometido como ser empresa World com y laboratorio Merck. Por lo expuesto podemos ver que la empresa no realizaba su contabilidad conforme a las Normas, y respecto a los profesionales que realizaban la auditoria externa no tenían independencia, objetividad ni ética al realizar el trabajo. También los factores de fraude eran evidentes yaqué la empresa había donado dinero para el ámbito político, por lo que tenía a las autoridades y su entorno a su favor, la gerencia tenía mucha autonomía y manejaban la empresa durante varios años, otra señal más del fraude. 4.1 Presentación de las propuestas Para el presente trabajo se propone realizar una Auditoria Forense Preventiva debido a la importancia de detectar el Fraude en los estados financieros ya que es más importante detectar para prevenir el fraude, que realizar una detectiva cuando el fraude ya se ha realizado, por lo que detallaremos como se realiza una auditoria forense preventiva. Proceso de la auditoria forense: Fase I preparación de la investigación Planificación: La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una estrategia global para su administración, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben aplicarse. En la planificación de una auditoria el documento se denomina Memorando de Planificación de Auditoria MPA. El memorando de planeación de auditoria MPA es un documento formal en el cual se resumen los principales resultados obtenidos en la fase de planeación y la estrategia tentativa de la auditoria. Este documento debe ser aprobado por la dirección de Auditoria respectiva. El legajo donde se encuentra el MPA se lo denomina legajo permanente, y el cual es un conjunto de papeles de carácter permanente, elaborados por el auditor o proporcionados por las diferentes áreas de la Entidad y/o terceros, relacionados con los antecedentes, actividades, información económica y financiera y el control posterior, cuya característica principal es servir de consulta para uno y/o más ejercicios y como evidencia e auditoria, según las circunstancias. Evaluación de control interno, programas de investigación El Control Interno se define como el conjunto de normas, principios, fundamentos, procesos, procedimientos, acciones, mecanismos, técnicas e instrumentos de Control que, ordenados, relacionados entre sí y unidos a las personas que conforman una institución, se constituye en un medio para lograr una función. EL MPA y el control interno corresponden al (Legajo permanente). Fase II: ejecución, examen de evaluación (desarrollo de hallazgo), aplicación de procedimientos y pruebas sustantivas, comunicación permanente, La fase de ejecución se inicia con la aplicación de los programas específicos producidos en la fase anterior, continúa con la obtención de información, la verificación de los resultados financieros, la identificación de los hallazgos y las conclusiones por componentes importantes y la comunicación a la administración de la entidad para resolver los problemas y promover la eficiencia y la efectividad en sus operaciones. En esta fase se utiliza aproximadamente el 60% del tiempo estimado para ejecutar la auditoría, el que se divide en 50% para desarrollar los hallazgos y conclusiones y el 10% para comunicar los resultados en el proceso del examen, a los funcionarios de la entidad. En general las decisiones de planificación se basan en: -Conocimiento de las actividades sustantivas y adjetivas. -Evaluación de los riesgos inherentes y de control. -Evaluación de los componentes y de las operaciones significativas. -Expectativas sobre la naturaleza y -Calidad de la evidencia que se obtendrá mediante los procedimientos individuales que se apliquen, reconociendo factores como la suficiencia, competencia y confiabilidad de la evidencia y los probables niveles de las observaciones. -En la etapa de ejecución se pone en práctica el plan de auditoría y los procedimientos planificados a fin de obtener suficiente evidencia que respalde la elaboración del informe. Pruebas de Auditoría: Las pruebas que contribuyen a contar con la suficiente evidencia de auditoría, son dos: pruebas de control y pruebas sustantivas. Las pruebas de control, están orientadas a proporcionar la evidencia necesaria sobre la existencia adecuada de los controles, se dividen en pruebas de cumplimiento y pruebas de observación, las primeras que permiten verificar el funcionamiento de los controles tal como se encuentran prescritos, aseguran o confirman la comprensión sobre los controles de la entidad. Las segundas, posibilitan verificar los controles en aquellos procedimientos que carecen de evidencia documental. Los procedimientos que pueden utilizarse para la aplicación de esta clase de pruebas son: indagaciones y opiniones de los funcionarios de la entidad, procedimientos de diagnóstico, observaciones, actualización de los sistemas y estudio, así como el seguimiento de documentos relacionados con el flujo de las transacciones en un sistema determinado. Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y los saldos manifestados en los estados financieros e incluyen indagaciones y opiniones de funcionarios de la entidad, procedimientos analíticos, inspección de documentos de respaldo y de registros contables, observación física y confirmaciones de saldos. Sustentándose en los resultados de la evaluación del control interno, el auditor define, prepara y ejecuta las pruebas de auditoría, estas pruebas, en síntesis, corresponden a la selección de las técnicas y las herramientas más adecuadas de llevar a cabo, dentro de una serie de procedimientos de auditoría, a través de los cuales se espera obtener los elementos de juicio pertinentes para detectar, confirmar o delimitar las posibles incidencias o consecuencias que se pueden presentar, por la ausencia o incumplimiento de ciertos procedimientos básicos y fundamentales para el correcto funcionamiento del área auditada. Fase III: comunicación de resultados, En el transcurso de una auditoría, los auditores mantendrán constante comunicación con los servidores de la entidad u organismo bajo examen, dándoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas, así como información verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen; la comunicación de los resultados se la considera como la última fase de la auditoría, sin embargo debe ser ejecutada durante todo el proceso. La importancia atribuida a la oportunidad en la comunicación de los resultados está contemplada en las disposiciones legales, En el curso del examen los auditores mantendrán comunicación con los servidores de la entidad, organismo o empresa auditada y demás personas relacionadas con las actividades examinadas”. Al finalizar los trabajos de auditoría en el campo, se dejará constancia documentada de que fue cumplida la comunicación de resultados. La comunicación de resultados en el transcurso del examen es un elemento muy importante, especialmente al completar el desarrollo de cada hallazgo significativo, a través del informe de auditoría que documenta formalmente los resultados del examen. En esta fase se procede a la elaboración del informe, en donde el equipo de auditoría comunica a los funcionarios de la entidad auditada los resultados obtenidos durante todo el proceso de ejecución de la auditoría. Por lo tanto diremos que existen varias etapas de comunicación: Comunicación al Inicio de la Auditoría Para la comunicación del inicio del examen, en el transcurso del examen y la convocatoria a la lectura del borrador de informe, se considerara en el Reglamento de Delegación de Firmas. Para la ejecución de una auditoría, el auditor jefe de equipo, mediante oficio notificará el inicio del examen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a ser examinadas de conformidad con el objetivo y alcance de la auditoría. La comunicación inicial, se complementa con las entrevistas a los principales funcionarios de la entidad auditada, en esta oportunidad a más de recabar información, el auditor puede emitir criterios y sugerencias preliminares para corregir los problemas que se puedan detectar en el desarrollo de tales entrevistas. Comunicación en el Transcurso de la Auditoría, con el propósito de que los resultados de un examen no propicien situaciones conflictivas y controversias muchas veces insuperables, éstos serán comunicados en el transcurso del examen, tanto a los funcionarios de la entidad examinada, a terceros y a todas aquellas personas que tengan alguna relación con los hallazgos detectados. El informe de evaluación del control interno es una de las principales oportunidades para comunicarse con la administración en forma tanto verbal como escrita. En el desarrollo del examen, el auditor puede identificar algunos hechos que requieren ser corregidos, los cuales pondrán en conocimiento de los directivos para que se tomen las acciones correctivas, luego, el auditor con la evidencia necesaria, llega a conclusiones firmes, aun cuando no se haya emitido el informe final. La comunicación de resultados será permanente y no se debe esperar la conclusión del trabajo o la formulación del informe final, para que la administración conozca de los asuntos observados por parte del auditor, éste deberá transmitirlos tan pronto como haya llegado a formarse un criterio firme debidamente documentado y comprobado. Cuando las personas relacionadas con los hallazgos detectados sean numerosas, de acuerdo a las circunstancias se mantendrá reuniones por separado con la máxima autoridad y grupos de funcionarios por áreas. De esta actividad, se dejará constancia en las actas correspondientes. Las discrepancias de opinión, entre los auditores y los funcionarios de la entidad, serán resueltas en lo posible durante el curso del examen. Para la formulación de las recomendaciones, se incluirá las acciones correctivas que sean más convenientes para solucionar las observaciones encontradas. Comunicación al Término de la Auditoría La comunicación de los resultados al término de la auditoría, se efectuará de la siguiente manera: Se preparará el borrador del informe que contendrá los resultados obtenidos a la conclusión de la auditoría, los cuales, serán comunicados a la reunión final con la firma auditora y la entidad auditadas y las personas vinculadas con el examen. El borrador del informe incluirá los comentarios, conclusiones y recomendaciones, estará sustentado en papeles de trabajo, documentos que respaldan el análisis realizado por el auditor. Los resultados del examen constarán en el borrador del informe y serán dados a conocer en reunión final por los auditores, a los administradores de las entidades auditadas y demás personas vinculadas con él. Convocatoria a lectura de comunicación de resultados: se hará mediante notificación escrita, por lo menos con 48 horas de anticipación, indicando el lugar, el día y hora de su celebración, participarán la gerencia y funcionarios vinculados a la materia objeto del examen. Una vez realizado la planificación se procederá al desarrollo de la Auditoria preventiva la cual empezara mediante la evaluación de la organización: Tabla 7. Evaluación de la organización: Evaluación del modelo de la organización Riesgo Entendimiento de la organización Entendimiento de los objetivos y las estrategias del negocio Identificación de riesgos de negocio y riesgo de fraude Identificación de los procesos claves de la organización Fuente: Uzquiano, 2019 Entendimiento de la organización: Ambiente externo, mercado, proveedores y alianza, procesos, productos y servicios y cliente. Ambiente interno: entendimiento de la organización, negocio de la entidad, ambiente externo e interno de la entidad, medición del rendimiento de la entidad. Negocio de la entidad: estructura legal de la entidad, estructura operativa de la entidad, sistema de información de la entidad. Relaciones e interacciones con: clientes, proveedores, empleados, alianzas inversionistas y entes relacionados, además de productos y servicios, actividades de financiación, litigios y reclamos. Ambiente externo de la entidad: ambiente de la industria de la organización, ambiente político, económico, social, tecnológico y ambiental. Ambiente interno de la entidad: Establecimiento de objetivos, identificación de riesgos, evaluación de riesgos, respuesta a los riesgos, actividades de control, información y comunicación y monitoreo. Tabla 8. Control general de las tecnologías de información Control indirecto a nivel de la entidad Ambiente de control, información y comunicación, evaluación del riesgo y monitoreo de los controles. Control directo al nivel de la entidad monitoreo de los controles y actividades de control Control al nivel de la transacción Actividades de control Fuente: Uzquiano, 2019 La tecnología de la información (TI) es la aplicación de ordenadores y equipos de telecomunicación para almacenar, recuperar, transmitir y manipular datos, con frecuencia utilizado en el contexto de los negocios u otras empresas, (Wikipedia, 2020). El término es utilizado como sinónimo para los computadores, y las redes de computadoras, pero también abarca otras tecnologías de distribución de información, tales como la televisión y los teléfonos. Múltiples industrias están asociadas con las tecnologías de la información, incluyendo hardware y software de computador, electrónica, semiconductores, internet, equipos de telecomunicación, e-commerce y servicios computacionales. Tabla 9. Naturaleza de las pruebas de control Redesempeño de los controles Nivel de evidencia Inspección Observación Indagaciones Fuente: Uzquiano, 2019 Medición del rendimiento de la entidad: Hay tres niveles de medición del rendimiento: La primera está centrada en los insumos: gestión, estrategias y recursos como el personal y los fondos, y la capacidad de servicio rapidez, puntualidad y alcance en función de los recursos. La segunda está centrada en los productos: es decir, los servicios prestados, la información facilitada y los documentos difundidos. Su evaluación es fácil, por medio de encuestas al cliente. La tercera medición se centra en los resultados, o el impacto. Pero su evaluación es muy difícil, pues mide el impacto en la riqueza de los clientes, los flujos comerciales y el ingreso nacional. De hecho, evaluar este impacto es lo que cuenta de veras. Documentación a solicitar internamente: Análisis financiero: Evalúa la viabilidad, estabilidad y rentabilidad de la empresa a través de los estados financieros. Análisis de indicadores no financieros: Evalúa la empresa respecto a la posición en el mercado. Entrevista con la alta gerencia: Este procedimiento de la Auditoria se da antes de iniciar el trabajo puesto que da a conocer la entidad a través de la alta gerencia. Estatutos: La gerencia será la encargada de otorgar los estatutos de la empresa, ya que este es la norma en que se enmarca la empresa, recordemos que el auditor debe conocer la normativa interna de la empresa. Manuales de procedimiento: Estos manuales son los que coadyuvan en el manejo o desarrollo dentro de la empresa. Estados financieros auditados de los últimos años: Este punto es muy importante ya que se verá como ha sido evaluada la empresa los últimos años, en nuestra legislación Boliviana una firma o un profesional independiente de auditoria puede realizar auditoria externa solamente por dos veces consecutivas a una empresa. Actas, asamblea de accionistas, junta directiva, comités: estas actas son muy importantes ya que en ellas se encuentran inmersas las decisiones tomadas para la empresa y firmada por los interesados. Reportes de la gerencia a la junta directiva: esta información es muy importante para ser revisada ya que es la información que le entrega los gerentes a la junta directivas de socios o accionistas. Contratos relevantes: Estos documentos legales son importante porque los relevantes influyen de gran magnitud en los ingresos de la empresa. Correspondencia con entidades de vigilancia y control: como ser Fondos de pensiones, caja de salud, etc. Para verificar si se da cumplimiento con la normativa vigente respecto de la obligaciones de la empresa. Correspondencia con abogados: Para verificar cuales han sido los temas relevantes con los abogados respecto de los temas emergentes de las funciones de la empresa. Certificado de cámara de comercio: en Bolivia este certificado es actualizado cada año. Intranet de la compañía: resguardo de la información. Página web: de la compañía: una actividad importante de la página web de la compañía es la publicación de los informes de la empresa, las mismas que deben ser de conocimiento público. Documentación a solicitar externamente: -Revistas y diarios -Portales de búsquedas en la web -Bases de dato Toda esta información es la que se expone externamente a la entidad, es la información que se da en las revistas y diarios respecto al movimiento de la empresa, al igual que en los portales de búsquedas en las páginas web, así como también en las bases de datos externas. Movilización: termino del compromiso, organizar el equipo, reunión de iniciación. Construcción de la evidencia: reuniones de demuéstrame, reuniones del avance de la auditoria, actualizar el plan, incluyendo el trabajo de auditoria de cierre de ejercicio, revisión de la documentación de auditoria y discusión con el equipo, asuntos críticos incluyendo consultas. Finalización: reuniones de cierre, pasos finales y firma de cierre, reunión de conclusiones con el cliente, reunión de conclusiones con el equipo de auditores, archivos del cliente. Estos pasos del proceso de auditoria demuestran que la auditoria es revisa, evalúa, verifica, consulta, se reúne con su equipo se reúne con los trabajadores de la empresa, se compromete se organiza, para realizar el trabajo y una vez concluido archiva la documentación del trabajo realizado puesto que la información es de la empresa y no de la firma auditora. Elemento clave de fraude de auditoria (NIA, 240) Evaluación de la estructura control interno: ya hemos verificado cuales son los componentes del control interno, pero en realidad el control interno no es más que el control que realiza cada trabajador al realizar su trabajo, es decir que si la gerencia realiza su trabajo de manera que busque el bienestar de la empresa y su entorno por ende la empresa tendrá buenos resultados, asimismo los trabajadores de la administración de la producción y hasta el conserje de la institución si cumplen con las normas del establecimiento de su fuente laboral estará coadyuvando al control interno de la entidad. En esta parte se verá como está conformada la estructura del control interno, es decir cómo está conformado los controles de la gerencia, de la administración de la producción, que autoridad, que autonomía que poder de decisión poseen, cuales son los niveles de confianza que poseen, como está regulada la normativa en la institución respecto a manuales reglamentos para las funciones y actividades de los trabajadores, esta parte es en la que el auditor puede verificar los factores que inciden en el fraude, y aplicarlos a la hora de evaluar la estructura del control interno. Discusión con el equipo asignado: Si es un equipo estamos hablando de una firma auditora, las cuales están conformadas por profesionales que auditan cada área de acuerdo a su experiencia y a su formación, y en las reuniones ya mencionadas anteriormente pondrán en discusión la aplicación de sus conocimientos para llegar a una conclusión sobre el tema evaluado. Realización de procedimientos preliminares: Como conocer la entidad, su estructura, su normativa, su actividad, sus funciones y operaciones, los responsables de área, etc. Aclaración de preguntas con la gerencia y otros: Luego de conocer el entorno de la empresa se aclaran las preguntas o las dudas con la gerencia y otros que son los que tienen conocimientos de la empresa. Para que se realicen todos estos aspectos, se explica mediante la tabla siguiente: Tabla 10. Aspecto a realizar. Identificación del riesgo Evaluación Respuestas de la gerencia Respuesta de auditoria Evaluación de la estructura control interno Evaluación del riesgo Identificación de controles específicos Procedimientos para responder a los riesgos identificados. Discusión con el equipo asignado Reevaluación del riesgo Realización de procedimientos preliminares Evaluación de los controles por parte del auditor Documentación de hallazgos. Aclaración de preguntas con la gerencia y otros Comunicación con el cliente Fuente: Uzquiano, 2019. Como podemos observar se identifica el riesgo, se evalúa el riesgo, tomando en cuenta las respuesta de la gerencia, y se tiene por resultado los hallazgos y se comunica al cliente esos hallazgos encontrados, los mismos que son deficiencias en los controles internos. Tabla 11. Evaluación del control interno Identificación de puntos fuertes de control Conocimiento del sistema de control interno Sugerir acción correctiva Satisfacen el objetivo de auditoria No satisfacen el objetivo de auditoria Identificación de puntos débiles de control Se confía en los controles Analizar el impacto la probabilidad Prueba de controles Impacto significativo uno o mas Cambiar el enfoque sustantivo Fuente: Uzquiano, 2019. Control clave: Si funciona bien permitirá que el sistema brinde información contable y/o ayude a detectar oportunamente errores o irregularidades importantes. Brinda al auditor una satisfacción de auditoría relevante, en relación con los objetivos de la auditoría frente a otros controles o procedimientos que ejecute la entidad. Ilustración 1. Identificación de control clave Fuente: Uzquiano, 2019. Cuando existe un control identificado como control clave el auditor forense realizara pruebas de cumplimiento a este control clave, cuando no existe un control clave el auditor deberá realizar pruebas que permitan obtener una evaluación del control interno. Otro punto muy importante y que no podemos dejar de mencionar en la auditoria forense son la denominada red flags o banderas rojas son todas las posibles alertas tempranas, dadas por el comportamiento del defraudador, situaciones, eventos, y demás anomalías. Por lo tanto, parte del éxito del control antifraude, es la lectura de las banderas rojas de manera preventiva, para anticiparse a futuras tragedias, (Auditool.org .2016). Si partimos de la premisa que detrás de cada persona que comete un fraude, delito o actividad corrupta hay un comportamiento o circunstancia que lo ha motivado, podemos analizar de una manera empírica cuales son estos comportamientos y circunstancias. Una vez analizados, podemos establecer cuales son aquellos más comunes, a los que llamaremos “red flags” o banderas rojas. Por lo tanto, tenemos que detrás de un acto fraudulento existe una bandera roja, pero es importante tener en cuenta que la existencia de una bandera roja no significa necesariamente la existencia de un fraude. Las banderas rojas, pues, son una serie de alertas que debemos observar y tener en cuenta tanto en la prevención como en la detección del fraude. A continuación os detallo algunas de las banderas rojas en los comportamientos de las personas: -Signos de riqueza externos -Relación de confianza con clientes/proveedores -Problemas de adicción (juego, alcohol, drogas) -Doble vida -Problemas familiares / divorcio reciente -No delegación de funciones -Irritabilidad, actitud defensiva -Conflictividad laboral -Presión comercial excesiva -Inestabilidad ante las circunstancias de la vida -Comportamientos anómalos A partir de las banderas rojas podemos crear una serie de alertas y controles, especialmente en aquellos casos que exista la confluencia de varias. Estos controles, juntamente con otros, forman parte del programa antifraude, siendo este un elemento crucial en la gestión del riesgo de fraude y corrupción. Las banderas rojas son mucho más que un elemento único de detección del fraude, ya que forman parte del puzle de controles y alertas que nos ayudaran a gestionar el fraude de una manera eficaz. También son una excelente medida preventiva si son tratadas a tiempo. Ahora ya tenemos la teoría, pero para que todo este sistema funcione, es imprescindible el factor humano, ya que no existe una máquina ni sistema que detecte el fraude. Existe una serie de habilidades personales que debemos exigir y potenciar a todas aquellas personas que luchan contra el fraude: Curiosidad: Pregúntate el porqué de las coses, te ayudará a adquirir nuevos conocimientos constantemente. Perspicacia: No dejes escapar ningún detalle, por pequeño que sea. Flexibilidad: Adopta diversos puntos de vista y maneras de trabajar. Ingenio: Aporta nuevas idees de valor, que ayuden a llagar a tu objetivo de manera más eficaz y eficiente. Se imaginativo. Rigurosidad: Analiza con completitud. Documenta todo tu trabajo de manera que exista trazabilidad en todo lo que haces. Concluiremos diciendo que las Red Flags, son la punta del iceberg que puede dar al descubrimiento del fraude o irregularidad. Por otro lado existen otras consideraciones importantes como ser: Al inicio de cada auditoría considere y estudie la totalidad de la operación empresarial del sujeto y sus prácticas financieras ¿Qué aspectos son comunes a la mayoría de las empresas o individuos? Realizar un análisis detallado de las prácticas financieras individuales y empresariales, para determinar cuáles son los procedimientos o prácticas peculiares o singulares. Conozca la base legal en la cual puede estar inmerso al acto de corrupción que investiga. en base a los conceptos, el auditor puede iniciar, preparar y seleccionar las técnicas investigativas específicas y que se adaptan a cada caso. 5 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 5.1 Conclusiones Se identificó los estados financieros en la empresa sujetos a fraude. Se Determinó cómo se puede detectar el fraude en los estados financieros. Se mostró como se puede Prevenir el fraude en los estados financieros, en la empresa. Se Propuso realizar una auditoria forense preventiva, por la importancia de la detección del fraude en los estados financiero. En conclusión se ha verificado y demostrado la importancia que tiene la detección del fraude en los estados financieros para los accionistas e inversionistas, los mismos que pueden solicitar una auditoria forense preventiva en la empresa donde poseen inversiones. 5.2 Recomendaciones Se recomienda realizar una auditoria forense detectiva por lo menos una vez al año, que es el cierre de un ejercicio y se puede evaluar los resultados de una gestión, además que una auditoria se realiza cuando una gestión se encuentra finalizada. Asimismo es muy importante conocer quien desarrollara la auditoria forense, no siendo tan importante revisar que sea una firma de prestigio, sino más bien revisar el prestigio del personal que desarrollara el trabajo. BIBLIOGRAFÍA Bembibre, C. (2013). Definición de Fraude. Recuperado el 26 de marzo de 2020, de https://www.definicionabc.com/general/fraude.php Hernández, R. (2013). Metodología de la Investigación 6ta Edición. Caracas, Venezuela: McGraw Hill. Federación internacional de contadores (2016). Normas Internacionales de Auditoria. New York: 2016-2017 IFAC. Código penal. (1972). Reglas para su aplicación. Recuperado el 27 de marzo de 2020, de http://www.oas.org/dil/esp/Codigo_Penal_Bolivia.pdf Funes, J (2014).El ABC de la contabilidad. Cochabamba, Bolivia: Sabiduría y cultura. Barreto, M. (2009). El Perfil Profesional del Auditor Forense. Recuperado el 27 de Marzo de 2020, en https://auditoriaforensemabm.blogspot.com/2009/07/auditoria-forense-el-perfil-profesional.html Uzquiano, J. (2019). Diplomado en Auditoria Forense-Virtual. Cochabamba, Bolivia: Umsa. Nuñe, P. (2017) Auditoria Interna. Recuperado el 27 de Marzo de 2020 en https://www.emprendepyme.net/auditoria-interna.html Auditool.org (2016). Las banderas rojas del fraude y los sistemas de información. Recuperado el 27 de Marzo 2020 en bhttps://www.auditool.org/blog/fraude/3985-las-banderas-rojas-del-fraude-y-los-sistemas-de-informacion Glosarios de términos técnicos Incentivo o presión: posibilidades de beneficio propio o presión externa a la realización del fraude, despidos de personal anunciados o anticipados, cambios recientes o anticipados en los paquetes salariales o de beneficios, ascensos, salarios y recompensas que no llenan las expectativas. Racionalización o actitud: factor subjetivo, responsabilidad, ética del empleado, desestimar la necesidad de monitorear o reducir los riesgos relacionados con la malversación de activos, desestimar los controles internos relacionados con la malversación de activos Oportunidad: por falta de controles en el proceso o concentración indebida de funciones, grandes cantidades de efectivo en caja o procesados, artículos de inventario que son pequeños, de gran valor o que tienen alta demanda. Apropiación indebida de activos: Implica la sustracción de los activos de una entidad en cantidades relativamente pequeñas e inmateriales, realizada habitualmente por los empleados Corrupción: Es el mal uso o el abuso del poder para beneficio personal y privado, en algunos países este concepto solo se utiliza en el ámbito de las entidades, sin embargo en otros se habla de corrupción para el ámbito privado. Fraude en Estados Financieros: Este tipo de fraude al igual que los dos anteriores se realiza con el fin de obtener una ventaja injusta o ilegal mediante la utilización del engaño. Agente de cumplimiento: En nuestro país un agente de cumplimiento podría ser la Contraloría General del Estado, sin embargo no podemos dejar de mencionar que esta entidad no realiza Auditoria forense en nuestro país. Control Interno: El control interno es la metodología que tiene una empresa para asegurar que están cuidando sus intereses.